Налог на прибыль организаций по НК РФ

Один из платежей, пополняющий госбюджет – налог на прибыль. Это федеральный сбор и правила его начисления и оплаты устанавливает НК РФ. Но при этом есть некоторые особенности оплаты налога на прибыль организаций.

В России для организаций предусмотрена выплата налога на прибыль. Расчет его происходит по специально установленным ставкам, которые время от времени изменяются. Как в 2024 году организации платят налог на прибыль по НК РФ?

Общие моменты

Практически главным показателем финансовых результатов хоздеятельности субъектов предпринимательства выступает прибыль.

Для коммерческих организаций она является основной целью функционирования. Но кроме того прибыль – это источник для уплаты налогов.

Прибыль – это разница меж заработанными доходами и расходами, осуществленными для приобретения этих доходов.

Именно за счет прибыли финансируются последующие затраты предприятия на производство и социальное развитие. Часть прибыли в форме налога изымает государство.

Соответственно, прибыль организаций это источник финансирования госрасходов. Налог на прибыль выступает важным инструментом регулирования экономики.

Налогообложение прибыли коммерческих предприятий позволяет влиять на инвестирование и увеличение капитала, а также применять предусмотренный налоговый метод в вопросах регулирования экономики.

То есть за счет налога на прибыль формируется весьма существенный источник бюджетного дохода.

Вместе с тем постепенно роль налога на прибыль меняется. Ранее он занимал лидирующие позиции в получении государством дохода, его доля в госбюджете превышала 50 %.

В настоящее время этому налогу отводится третье место после НДС и акцизов. В федеральном бюджете доля налога на прибыль не превышает 15 %.

Однако, по-прежнему, это один из главных платежей и уклонение от его уплаты признается налоговым нарушением. Как в 2024 году начислять и платить налог на прибыль?

Что это такое

Налог на прибыль – прямой налог, рассчитываемый как процент от прибыли, полученной организацией. Правила начисления и уплаты этого налога определяет Налоговый кодекс РФ в гл.25.

Налог на прибыль признается доходом федеральным, но распределяется он меж федеральным и региональным бюджетами.

На 2017-2020 годы порядок распределения таков – 3 % в госбюджет и 17 % в бюджет субъекта РФ. То есть налог выполняет регулирующую и фискальную функции.

Величина налога на прибыль напрямую зависима от объема заработанной прибыли. То есть не существует фиксированного размера платежа.

Размер его определяется соответственно ставкам, действующим непосредственно на момент уплаты.

При этом реальными плательщиками выступают именно коммерческие предприятия. Платеж не перелагается на конечного потребителя как в случае с косвенным налогообложением.

В качестве объекта налогообложения налогом на прибыль выступает выручка плательщика – доходы от реализации по основному виду деятельности и прибыль от дополнительных видов деятельности.

При налогообложении все доходы учитывают без НДС и акцизов. Величину доходов определяют на основании первичной документации и иных документов, подтверждающих получение дохода, а также документов по налоговому учету.

Отдельные виды доходов освобождены от налогообложения, они указаны в ст.251 НК РФ. Что касается расходов, то таковыми признают затраты налогоплательщика, которые обоснованы и документально подтверждены.

Это расходы на производство и реализацию, внереализационные расходы. Также существует закрытый перечень трат, которые не учитывают при налогообложении, они отображены в ст.270 НК РФ (взносы в уставной капитал, дивиденды и т. д.).

Кто является плательщиком

Обязанность по выплате налога на прибыль предусмотрена только для юридических лиц. ИП и физлица не имеют отношения к этому налогу, который для них заменяет налог на доходы физических лиц.

От уплаты налога на прибыль освобождают некоторые организации, работающие по специальным налоговым режимам.

Платят налог на прибыль:

Российские юрлица	ООО, ОАО, ЗАО и т. п.
Иностранные ЮЛ	Работающие в России, являющиеся российскими налоговыми резидентами или управляемые из РФ

Все указанные субъекты обязаны начислять налог на прибыль и уплачивать его ежегодно в виде итогового платежа и в течение года в виде авансов.

То есть налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, однако внутри года вносятся авансы. Не являются плательщиками:

• налогоплательщики, работающие на специальных режимах (ЕСХН, УСН, ЕНВД);
• плательщики, платящие налог на игорный бизнес;
• участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Обязанность по уплате налога возникает при наличии объекта налогообложения. Нет объекта – нет оснований для выплаты налога.

При этом нужно учитывать, что для разных категорий налогоплательщиков – налогооблагаемым объектом могут выступать различные доходы.

Нормативная база

Налогу на прибыль организаций посвящена гл.25 НК РФ, утвержденная ФЗ № 110 от 6.08.2001. В ней содержатся все основы регулирования этого налога — налоговый период, ставка, плательщики, база, прочие нюансы.

Суть налога заключена в его названии – плательщики платят часть прибыли в бюджет. При этом налоговая ставка может варьироваться от 0 до 30 %.

Особенности применения разных ставок в различных ситуациях рассмотрены в ст.284-284.5 НК РФ. Юрлица выплачивают налог.

Распределяя его меж федеральным и региональным бюджетами. С 1.01.2017 и по 31.12.2020 налог распределяется с учетом нового соотношения ставок, определенного п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции ФЗ № 401 от 30.11.2016.

В 2020 году общая ставка налога на прибыль равна 20 %. Но при этом основным нововведением является то, что изменилась ставка процентов меж бюджетами.

Налоговая ставка для федерального бюджета увеличилась с 2 до 3 %, а ставка для регионального бюджета снизилась с 18 до 17 %.

Причем закон субъекта РФ может снизить ставку налога для местного бюджета по собственной инициативе.

Особенности уплаты для юридических лиц

На 2020 год глобальных изменений в отношении налога на прибыль не произошло. Однако некоторые поправки в НК РФ все же были внесены.

В частности:

В ст.284 НК РФ	Было внесено дополнение, которое установило для организаций, работающих в туристско-рекреационной сфере в пределах Дальневосточного округа, ставку в 0 %. Особенности ее применения описываются в ст.284.6 НК РФ
В абз.2 п.1 ст.284 НК РФ	Добавлена фраза «если иное не установлено настоящей главой». Это позволяет отдельным категориям плательщиков применять ставки, отличные от общеустановленных

С 2020 года отменена возможность применения дополнительного снижения пониженной ставки, действующей в особых и свободных экономических зонах.

Уменьшение ставки (12,5 вместо 13,5 %) для этой категории налогоплательщиков стало возможным лишь в 2017 году. Размеры и условия применения ставок по налогу на прибыль учреждает ст.284 НК РФ.

На 2020 год изменения, внесенные в налоговое законодательство, касаются только определенного круга плательщиков. Основные значения ставок, применяемых в 2017 году, сохранились в том же виде и на 2020 год.

Ставки в таблице

Общая ставка налога на прибыль остается неизменной с 2009 года. Изменения налогового законодательства касаются только специальных налоговых ставок.

В 2020 году действуют ставки, которые соответствуют ставка 2015 года. Основные из них таковы:

3 % налога	В федеральный бюджет
17 % налога	В бюджет субъекта РФ

Сколько процентов платят в некоторых отдельных случаях, указано ниже:

Для кого применяется	Размер ставки
Организации, ведущие образовательную и/или медицинскую деятельность (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, определенных ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)	0%
Организации соцобслуживания (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам (п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ)) и с учетом особенностей, определенных ст. 284.5 НК РФ (п. 1.9 ст. 284 НК РФ)	0%
Организации по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей, определенных ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)	0%
Организации по доходам в виде дивидендов, если не менее 50 % вклада организация-получатель дивидендов владеет непрерывно в течение не менее 365 календарных дней, и при определенных условиях (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)	0%
Российские организации по доходам, полученным в виде дивидендов (за исключением случаев, когда дивиденды облагаются по ставке 0%), а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)	13%
Иностранные организации по доходам в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ)	15%

В таблице указаны только некоторые налоговые ставки по налогу на прибыль, действующие с 01.01.2018. Детальная информация о применяемых ставках приведена в ст. 284 НК РФ.

Как правильно рассчитать по формуле (пример)

Налог на прибыль организации рассчитывается по следующей формуле:
Сложности при расчете могут возникнуть при определении налоговой базы. Ежегодно в НК РФ вносятся изменения, которые нужно учитывать.

Например, в 2024 году:

Учрежден инвестиционный вычет по налогу на прибыль	Организация вправе уменьшать сумму начисленного налога на расходы, возникшие при приобретении или улучшении основных средств, но не больше 90 % общей суммы. При этом использовать амортизацию по этим ОС для уменьшения базы уже нельзя
Появились новые статьи в перечне расходов на НИОКР	Которые учитывают при определении налоговой базы

Получается, что сначала нужно считать величину налоговой базы. Как посчитать налоговую базу?
Для определения промежуточной налоговой базы используют следующую формулу:
Итоговую величину налоговой базы высчитывают по формуле следующего вида:
К сведению! Когда налоговая база равна минусовому значению, то начислять налог на прибыль не надо. В такой ситуации выходит, что у организации в налоговом периоде имеется убыток, а не доход.

Следовательно, и налог платить не с чего. В качестве примера расчета рассмотреть можно начисление налога на прибыль в условной организации.

Например, по итогам периода предприятием получены такие показатели в рублях:

Доходы от реализации	1 000 000
Расходы, уменьшающие реализационные доходы	300 000
Доходы внереализационные	10 000
Расходы внереализационные	25 000

Согласно приведенным выше формулам осуществляется расчет. Промежуточная налоговая база:
Итоговая налоговая база:
Сумма налога на прибыль:
Важно! Закон предусматривает два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли — метод начисления и кассовый метод.

В первом случае доходы включают в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде возникновения, а расходы – в периоде, к какому они относятся.

При кассовом методе доходы признают в периоде получения, а расходы в периоде оплаты.

Внесение ежемесячных авансовых платежей

Налогоплательщики, платящие налог на прибыль, подают декларации и выплачивают авансовые платежи. При этом нужно соблюдать срок сдачи и уплаты:

Квартальные авансовые платежи вносят до окончания срока	Определенного для подачи деклараций за соответствующий период
Выплачивают налог по завершении налогового периода не позже срока	Назначенного для подачи деклараций за соответствующий период
Ежемесячные авансовые платежи платят не позже 28 числа месяца	Последующего за истекшим месяцем

Как правило, все организации платят авансовые платежи ежемесячно. Плательщики, которые вносят авансовый платеж каждый квартал, указаны в п.3 ст.286 НК РФ.

Ежемесячные авансовые платежи вносятся равномерными суммами. Сумма очередного платежа определяется как сумма платежа, начисленного за предыдущий месяц.

Величина ежемесячных авансовых платежей во втором квартале соответствует налогу от прибыли, полученной в первом квартале.

Показатель строки 290 в налоговой декларации делится на три, в итоге получается величина ежемесячных авансовых платежей за апрель, май и июнь.

Также организации вправе добровольно выбрать способ начисления авансовых платежей по фактической прибыли, заранее уведомив налоговые органы.

При этом авансовый платеж за месяц будет равен фактическому налогу на прибыль за предыдущий месяц.

Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, подают налоговые декларации по налогу на прибыль двенадцать раз в год.

Применяемые КБК

КБК – это числовое значение, которое указывается в платежке для определения назначения платежа. То есть на основании кода определяют, куда нужно перечислить платеж и каковы особенности уплаты.

Так числовой код будет разным при уплате основного налога, пени по нему или штрафа. В случае ошибочного указания КБК могут возникнуть проблемы по причине отправки платежа в иной бюджет.

Видео: налог на прибыль

Из-за этого положенный налог не будет оплачен вовремя, поскольку на поиск и возврат недоимки может уйти немало времени.

Назначение налога на прибыль в 2024 году	Обязательный платеж	Пени	Штраф
В федеральный бюджет (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков)	182 1 01 01011 01 1000 110	182 1 01 01011 01 2100 110	182 1 01 01011 01 3000 110
В бюджеты субъектов РФ (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков)	182 1 01 01012 02 1000 110	182 1 01 01012 02 2100 110	182 1 01 01012 02 3000 110
В федеральный бюджет (для консолидированных групп налогоплательщиков)	182 1 01 01013 01 1000 110	182 1 01 01013 01 2100 110	182 1 01 01013 01 3000 110
В бюджеты субъектов РФ (для консолидированных групп налогоплательщиков)	182 1 01 01014 02 1000 110	182 1 01 01014 02 2100 110	182 1 01 01014 02 3000 110
При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до 21.10.2011	182 1 01 01020 01 1000 110	182 1 01 01020 01 2100 110	182 1 01 01020 01 3000 110
С доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство	182 1 01 01030 01 1000 110	182 1 01 01030 01 2100 110	182 1 01 01030 01 3000 110
С доходов российских организаций в виде дивидендов от российских организаций	182 1 01 01040 01 1000 110	182 1 01 01040 01 2100 110	182 1 01 01040 01 3000 110
С доходов иностранных организаций в виде дивидендов от российских организаций	182 1 01 01050 01 1000 110	182 1 01 01050 01 2100 110	182 1 01 01050 01 3000 110
С дивидендов от иностранных организаций	182 1 01 01060 01 1000 110	182 1 01 01060 01 2100 110	182 1 01 01060 01 3000 110
С процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	182 1 01 01070 01 1000 110	182 1 01 01070 01 2100 110	182 1 01 01070 01 3000 110
С прибыли контролируемых иностранных компаний	182 1 01 01080 01 1000 110	182 1 01 01080 01 2100 110	182 1 01 01080 01 3000 110

Бухгалтерские проводки по начислению

Для расчетов по налогам в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывается субсчет по конкретному налогу, к примеру, «Налог на прибыль».

Также можно в аналитическом учете произвести разбивку по бюджетам. Например – счет 68, субсчет «Налог на прибыль: федеральный бюджет».

В 2020 году при начислении налога на прибыль и авансовых платежей выполняют проводку такого вида:
Однако нужно помнить, что расчет налога осуществляется нарастающим итогом. Потому при начислении платежа за очередной налоговый период нужно указывать не всю сумму авансового платежа, а только разницу меж начисленным текущим авансом и предыдущим.

Когда налог перечисляют в бюджет, выполняют такую проводку:
Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, обязаны в бухотчетности раскрывать информацию о расчетах по налогу на прибыль.

А некоторые должны отображать не только налог, подлежащий уплате в данном отчетном периоде, но и те суммы, какие могут повлиять на размер налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Часто налогооблагаемая база по налогу на прибыль и прибыль по данным бухучета не совпадают.

Различие вызвано различающимися правилами признания отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому и появился термин «условный расход по налогу на прибыль» УРНП.

Условный расход по налогу на прибыль это условная величина налога на прибыль, какая рассчитывается по данным бухучета:

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Отчетность по налогу на прибыль предоставляют в форме декларации. Подавать ее нужно в налоговые органы по месту регистрации плательщика либо по месту расположения филиала организации.

Нужно сдать декларацию до 28 числа месяца, последующего за отчетным периодом. Бланк декларации на 2020 год можно найти на сайте ФНС. Форма включает в себя:

Титульный лист 01	Здесь указывают данные о плательщике
Подраздел 1.1 (раздел 1)	Тут прописывается размер налога за отчетный период
Подраздел 1.2	Предназначен для ежемесячных платежей
Лист 02	Здесь указывают доходы и расходы, на основе каких исчислена сумма налога
Приложения	В них приводятся пояснения по доходам и расходам

Форма декларации по налогу на прибыль может предоставляться как в бумажном, так и в электронном формате.

Часто задаваемые вопросы

Часто плательщиков налога на прибыль интересует вопрос о наложении штрафов при нарушении установленного порядка.

По ст.119 НК РФ при несвоевременной подаче декларации налагается штраф в размере 5 % от суммы не выплаченного вовремя налога за каждый просроченный месяц, полный или неполный.

Но при этом сумма штрафа не может быть более 30 % от налога и не меньше 1 000 рублей.

Кроме того ответственность может наступить и для должностного лица. По ст.15.5 КоАП РФ ему может грозить штраф в 300-500 рублей или предупреждение.

Если организация не перечислила в срок налог или авансовый платеж, то по ст.75 НК РФ начисляют пеню согласно следующей формулы:
При этом нужно знать, что в случае своевременной подачи декларации, но при пропуске срока уплаты налога, штраф не налагается.

Оштрафовать можно только плательщика, который соблюдал все сроки сдачи, но ошибся с расчетом налога. Кроме того, существуют и некоторые иные нюансы выплаты налога на прибыль.

Поскольку уплата налога сопряжена с многочисленными нюансами, то весьма популярны различные семинары «для чайников», которые проводятся как в живую, так и онлайн.

Какие предоставляются льготы

По налогу на прибыль предусмотрены некоторые льготы. Они варьируются от полного освобождения до применения пониженных ставок.

Так ставку, равную 0 % применяют плательщики, располагающие такими основаниями, как:

• участие в крупномасштабном проекте «Сколково»;
• деятельность в с/х отрасли, если компания не применяет специальный с/х режим;
• деятельность в особых и свободных экономических зонах либо на территориях опережающего соц и экономразвития;
• участие в инвестиционных проектах в регионах страны;
• «налоговые каникулы»;
• признание объекта освобожденным от налога на прибыль;
• оказание населению образовательных, медицинских, услуг социального характера.

Нюансы уплаты при УСН

Организации при УСН не платят налог на прибыль, поскольку режим предусматривает для них уплату единого налога.

Однако, в некоторых ситуациях, согласно п.2 ст.346.11 НК РФ, налог на прибыль платится и на упрощенке. А именно:

С прибыли контролируемых иностранных компаний	20 %
С дивидендов	13 % для полученных россиянами от российских и иностранных компаний, и 15 % для иностранцев от российских компаний
С доходов, полученных в виде процентов с облигаций и ценных бумаг	15 % или 9 % в зависимости от вида ценных бумаг

Как можно уменьшить НП

Согласно ст.283 НК РФ, организации, понесшие убыток в предыдущем отчетном периоде, могут уменьшать положительную налоговую базу за текущий период на весь объем полученного убытка либо на часть этой суммы.

Налогоплательщики должны сохранять документы, удостоверяющие объем понесенных убытков на протяжении всего периода, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на размер ранее полученных убытков.

В отчетные периоды с 1.01.2017 по 31.12.2020 налоговая база по налогу за соответствующий период может уменьшаться на убытки предыдущих периодов не больше чем на 50 %.

К сведению! Списание кредиторской задолженности увеличивает доходы организации, потому списать невозвратные кредиты лучше в периоды возникновения убытков.

Если по какой-то причине в бюджет была уплачена большая сумма налога, то переплату можно вернуть или засчитать в счет будущих платежей.

Возникновение переплаты достаточно частое явление, поскольку уплачиваются авансовые платежи, и фактический налог за год может оказаться меньше уплаченных авансов.