Юридические лица в России платят имущественный налог. Порядок его оплаты периодически меняется, в НК РФ вносятся поправки и дополнения. Как в 2024 году правильно платить имущественный налог организациям?
За последние годы в налоговое законодательство было внесено немало видоизменений, связанных с имущественным налогом.
Следить за поправками и соблюдением новых правил должны сами налогоплательщики. Как в 2024 году платить имущественный налог организациям?
Общие моменты
С 1.01.2004, правовое регулирование налогообложения имущества юрлиц определяет гл.30 НК РФ и региональные законы. В НК РФ закреплены только основные положения.
Уточнения законодательства отображаются в региональных правовых актах. То есть для того, чтобы налог начал действовать в регионе, власти субъекта РФ должны принять надлежащий закон.
При этом местные власти учреждают налоговую ставку в границах, определенных НК РФ, сроки и порядок уплаты сбора.
Кроме того, власти региона вправе вводить дополнительные налоговые льготы, которые действуют наравне с федеральными льготами. Получается, что налог на имущество организаций устанавливается на уровне федерации, но корректируется региональными властями.
Что это такое
| Налог на имущество | Это один из основных сборов в сфере имущественного налогообложения предприятий. Это прямой налог, предусмотренный для юрлиц |
| Объект налогообложения по этому налогу | Движимое и недвижимое имущество. Если физические лица могут владеть имуществом только по праву собственности, то юрлица вправе обладать имуществом еще и на правах доверительного управления, временного владения, распоряжения, по концессионному соглашению |
О том, что такое движимое имущество, сказано в ст.130 ГК РФ. По этому положению движимым имуществом считаются вещи, которые можно свободно перемещать вместе с владельцем.
Регистрировать право на движимое имущество не обязательно. К такому имуществу причисляют объекты, какие можно перемещать без ущерба и все те, которые нельзя отнести к недвижимости.
Понятие имущества недвижимого также закреплено в ст.130 ГК РФ. Основной признак недвижимости – неразрывная связь с землей, это выражено тем, что объект не может перемещаться свободно.
Недвижимостью считаются здания, различные сооружения и иные объекты, которые нельзя переместить без нарушения их целостности.
Движимое и недвижимое имущество имеет ряд отличий:
| Госрегистрация права собственности | Она обязательна для недвижимости и не нужна для движимого имущества |
| Свобода перемещения | Недвижимость связана с землей неразрывно, движимое имущество может легко перемещаться без ущерба |
| Порядок обретения права собственности | В отношении недвижимого имущества право переходит к новому владельцу в момент госрегистрации перехода. Движимое имущество приобретается в собственность в момент покупки, дарения и по иным основаниям, причем регистрация права не осуществляется |
Кто является плательщиком
Плательщики имущественного налога – организации, владеющие имуществом, определенным налогооблагаемым объектом по ст.374 НК РФ.
Подлежит налогообложению в 2024 году все недвижимое имущество и учтенное до начала 2013 года движимое имущество.
Налогооблагаемое имущество должно состоять на балансе юрлица в категории основных средств. К этой же категории причисляется имущество, предоставленное на условиях доверительного управления либо временного пользования.
С 1 января 2017, поменялся классификатор основных средств по движимому имуществу. Имущественным сбором теперь не облагаются объекты, отнесенные к первой и второй группе по амортизации средства.
По иным движимым средствам, принятым на баланс, налог рассчитывается по действующей региональной ставке.
Кроме того, на балансе юрлица могут наличествовать средства, переданные в оперативное управление либо хозяйственное ведение. Они также учитываются при определении суммы налога, который оплачивает балансодержатель.
Действующие нормативы
Общие положения по налогообложению коммерческой деятельности устанавливает Налоговый кодекс от 31.07.1998. Согласно его положениям учреждены такие виды налогов, как федеральные, региональные и местные.
Региональными считаются налоги, учрежденные НК РФ и законом субъекта РФ, в котором налог обязателен к уплате. В частности это налог на имущество организаций.
Согласно ФЗ № 139 от 11.11.2003 была введена в действие гл.30, касающаяся именно налога на имущество. Действует она с 1.01.2004.
Кроме норм, определенных гл.30 НК РФ, некоторые вопросы, касающиеся уплаты налога на имущество регламентируют:
- Конституция РФ;
- ГК РФ;
- Закон № 129 «О бухучете»;
- ПБУ 6/01«Учет основных средств;
- Постановления Правительства РФ от 18.02.2004 и от 30.09.2004;
- Законы субъектов РФ.
Основные элементы налогообложения, порядок начисления и уплаты налога установлен НК РФ. Сроки уплаты утверждают региональные законы.
Причем власти региона вправе уточнять отдельные положения Налогового кодекса, а именно:
- определять налоговую ставку;
- устанавливать дифференцированные ставки для разных категорий плательщиков (по отрасли, по виду имущества и т. д.);
- вводить дополнительные налоговые льготы;
- учреждать сроки внесении налога и утверждать формы отчетности;
- отменять ежеквартальные авансовые платежи для отдельных категорий плательщиков.
Принятый 30.09.2017 ФЗ № 286 внес некоторые правки в НК РФ.
Особенности уплаты для юридических лиц
На 2020 год сохранился общий порядок начисления налога по имуществу, но появились некоторые нюансы начисления по категориям.
Так для основных средств первой и второй амортизационным группам ничего не изменилось. А вот по иным категориям амортизации есть особенности.
Связаны они с действием льгот в регионе. Утвержденные федеральным законодателем льготы применимы только с официального одобрения властей региона, то есть должен быть издан специальный закон.
Именно власти региона вправе решать вопросы, касающиеся отмены налога по движимому имуществу, учтенному после начала 2013 года и принадлежащему к группам амортизации от третьей по десятую.
Также законодатели субъектов РФ вправе учреждать послабления дополнительного характера.
Нормативным распоряжением они могут отменить налог на инновационное оборудование с повышенной эффективностью. Также нулевая ставка может утверждаться относительно движимых объектов, выпущенных больше трех лет назад и перечисленных в ст.381 НК РФ.
Большая часть регионов отказалась от использования своего права по учреждению льгот. По этой причине было введено ограничение касательно указанного имущества.
При отсутствии региональных льгот ставка не может превышать значения в 1,1 %. Важно! Относительно движимого имущества, учтенного до 1.01.2013 или обретенного при реорганизации, вследствие ликвидации юрлиц либо полученного от взаимозависимых лиц, привилегия не применяется.
Имущество такого вида облагается в стандартном порядке. Вместе с тем в некоторых регионах относительно движимого имущества учреждены законы по льготам, дозволяющие не уплачивать налог в 2024 году или оплачивать по ставке меньшей, чем 1,1 %.
В отношении имущества недвижимого тоже возникли кое-какие изменения. Коснулись они установления базы для расчета и оплаты налога относительно объектов с кадастровой стоимостью, определенной на протяжении года.
Как действует федеральный закон о прокуратуре РФ с изменениями, читайте здесь.
В случаях, когда стоимость по кадастру означенной недвижимости учреждена на протяжении года, то расчетная база и начисление суммы налога по отчетному году касательно этих объектов высчитывается на основании стоимости по кадастру, высчитанной на дату занесения в ЕГРН информации, выступающей основанием для кадастровой оценки данного объекта.
Положение применяется для недвижимости, которой владеют иностранные предприятия. Они не должны вести в России деятельность посредством постоянных представительств и имущество не должно касаться их деятельности, осуществляемой через постоянные российские представительства.
Также эта норма касается жилых помещений, не учтенных на балансе субъекта в качестве ОС.
Применяемая ставка
Учреждают конечные значения налоговых ставок региональные законы. Но при этом НК РФ устанавливают максимальные величины, которые не могут быть превышены:
Ставки налога на имущество в 2024 году
| Категория налогооблагаемых объектов | Максимальная величина ставки в % |
| Имущество, в отношении которого не применяются специальные льготы | 2,2 |
| Магистральные трубопроводы, линии энергопередачи и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов | 1,9 |
| Железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ) | 1,3 |
| Имущество, указанное в п.25 ст.381 НК РФ, не освобожденное от налогообложения в соответствии со ст.381.1 НК РФ | 1,1 |
| Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость (по ставкам региона) | 2 |
| Объекты недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные п.3.1 ст.380 НК РФ (Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ) | 0 |
Если регионом не учреждены специальные ставки по налогу, то налогообложение осуществляется по ставкам, означенным в ст.380 НК РФ.
Чтобы узнать ставку для расчета налога, действующую в конкретном регионе, нужно перейти на сервис ФНС и выполнить следующие действия:
| Внести необходимые данные |
Указать вид налога
|
| Нажать ссылку в отображенной системой таблице «Подробнее» | После этого раскроется таблица с детальным перечислением региональных ставок |
Как рассчитать налог на имущество организаций по формуле
Расчет размера налога по имуществу несколько различается в зависимости от того, что признается за расчетную базу. Таковой может выступать:
| Средняя стоимость облагаемого объекта | Вычисляется как сумма, высчитанная по итогам суммирования всех показателей по остаточной стоимости объекта на начало месяца и на последнюю дату отчетного года, и поделенная на число месяцев в годовом периоде, повышенное на единицу |
| Кадастровая стоимость | — |
Пошаговый алгоритм расчета выглядит так:
- Установить объект по налогообложению.
- Проверить вероятность использования льгот.
- Рассчитать базу по налогу.
- Узнать налоговую ставку.
- Высчитать по формуле итоговую величину налога к уплате.
Начисление налога по имуществу выполняют по следующей формуле:
Для начисления авансовых платежей используется формула такого вида:
Некоторые вопросы вызывает то, какие именно объекты облагаются по кадастровой стоимости. НК РФ на это указывает, что полный список таких объектов должен быть учрежден региональными властями и опубликован на региональном сайте ФНС.
Когда для здания уточнена общая стоимость по кадастру, но касательно определенного внутреннего помещения не рассчитана, то расчетная база по нему будет равна части стоимости всего объекта, соответствующей площади помещения в совокупной площади здания.
Причем если данное здание не занесено в региональный список объектов, то используемая база для расчета определяется как среднегодовая стоимость имущества.
Примеры вычислений
Понять, как выполнять расчет налога на имущество организаций поможет следующий условный пример. Допустим, организация определяет сумму годового налога.
Остаточная стоимость по объекту выглядит таким образом:
| Первое число месяца (кроме 31 декабря) | Остаточная сумма |
| Январь | 70 000 |
| Февраль | 69 000 |
| Март | 68 000 |
| Апрель | 67 000 |
| Май | 66 000 |
| Июнь | 65 000 |
| Июль | 64 000 |
| Август | 63 000 |
| Сентябрь | 62 000 |
| Октябрь | 61 000 |
| Ноябрь | 60 000 |
| Декабрь | 59 000 |
| 31 декабря | 58 000 |
Сначала определяют среднегодовую остаточную стоимость. Для этого складываем все показатели стоимости из вышеприведенной таблица и полученную сумму делим на 13.
Получается, что средняя стоимость составит 64 000 рублей. Теперь нужно определить ставку налога (воспользуйтесь сервисом ФНС). К примеру, ставка равна 2 %.
Дальше можно рассчитать сумму налога к уплате:
От полученной суммы нужно отнять величину уплаченных авансовых платежей и остаток суммы уплатить в бюджет. Так начисляется налоговый платеж по остаточной стоимости.
В отношении кадастровой стоимости надлежит определить для начала, применил ли субъект РФ переход на данный способ расчета.
Если объект облагается по кадастровой стоимости, то ее значение применяется вместо остаточной стоимости и в остальном расчет такой же.
Какие предоставляются льготы
Льготы по имущественному налогу могут быть федеральными и региональными. При этом первые применяют независимо от того, действуют ли они на уровне регионов.
Можно поделить федеральные льготы на две категории:
- освобождающие полностью от налога;
- позволяющие не платить налог по определенным ОС.
С 2020 года три федеральных льготы используют лишь при утверждении их субъектом РФ:
- по движимому имуществу, учтенному после 1.01.2013;
- по объектам высокой энергетической эффективности;
- по имуществу, расположенному на дне Каспийского моря в российской его части.
Регионы вправе учреждать дополнительные льготы, в том числе и аналогичные федеральным, но без временных ограничений.
При этом для каждой льготной категории могут быть установлены необходимые к выполнению условия.
С 2020 года именно региональные власти решают вопрос об освобождении от налога на движимое имущество или снижении ставки налога. Ставка варьируется в пределах 0-1,1 %.
Но наличие льгот не отменяет обязанности по подаче налоговой декларации. Заполняя форму нужно указать освобожденное от налога имущество.
Сроки внесения платежа и сдачи отчетности
При наличии налогооблагаемого имущества организация обязана отчитаться, подав декларацию в налоговые органы. Подается отчетность даже при самоамортизации всех основных средств.
Единственным исключением является нулевая декларация, которую сдавать не нужно. Подают декларацию по годовым итогам, не позже 30 марта нового года.
При этом расчеты по авансовым платежам сдаются ежеквартально, не позже 30 дней по завершении отчетного периода. Бланк декларации по налогу на имущество можно скачать здесь.
Видео: налог на имущество организаций
Сроки уплаты налога – до 30 числа месяца, последующего за отчетным кварталом. То есть по итогам года уплачивается налог за минусом всех выплаченных авансов.
Куда платить налог на имущество? Налог рассчитывается и уплачивается по местонахождению организации (по месту учета), отдельно для каждого обособленного подразделения.
Основные формы подачи декларации и расчетов – бумажная и электронная. При этом последняя обязательна для плательщиков со среднесписочной численностью работников за предыдущий год или текущий год (для вновь созданных) более 100 человек.
Порядок заполнения декларации
Обновленная форма декларации по имущественному налогу, ратифицированная Приказом ФНС от 31.03.2017 года содержит:
| Титульный лист | — |
| Раздел 1 | Указывают совокупную величину налога, начисленного за период к оплате |
| Раздел 2 | Указывают налогооблагаемую базу и выполняют расчет суммы налога за период |
| Раздел 2.1 | Указывают сведения о недвижимых имущественных объектах, участвующих в расчетах по среднегодовым значениям |
| Раздел 3 | Отображается расчет налога по объектам, базой для которых выступает показатель кадастровой стоимости |
Кратко о требованиях к заполнению:
- заполнение по итогам года;
- указание сумм в полных рублях с округлением до целого числа при значении более 50 копеек;
- применение печатных заглавных букв;
- отсутствие корректуры, двусторонней печати, неправильного скрепления;
- использование синих, фиолетовых или черных чернил;
- указание данных в полях слева направо;
- размер и вид компьютерного шрифта – 16-18 пунктов, Courier New с выравниванием по правому краю.
Внимание! При уплате налога важно правильно указать КБК. В противном случае платеж поступит в иной бюджет или окажется в списке неучтенных. Правильный КБК легко найти на сайте ФНС.
Возникающие нюансы
Множество нюансов при расчете имущественного налога ведет к тому, что ФНС не всегда может легко проверить предоставленные данные. Потому у организации могут быть затребованы пояснения.
Как правило, таковые касаются вопросы по поводу расшифровки данных, а именно по:
- движимому имуществу, учтенному с 2013 года и с 2015-го причисленного к льготному;
- основным средствам 1–2 амортизационных групп;
- остаточной стоимости ОС, налогооблагаемых по кадастровой стоимости;
- жилым объектам, не учтенным в составе ОС;
- отражаемому за балансом износу жилых объектов, признанных ОС;
- стоимости земельных участков, отнесенных в ОС.
Чтобы никаких недоразумений при предоставлении пояснений не возникло важно правильно вести бухучет по облагаемым объектам.
Бухгалтерские проводки
Операции по учету имущественного налога могут отображаться разными способами, что определяется положениями учетной политики организации.
Так допустимы два способа проводок:
| По ПБУ 10/99 | При этом имущественный налог классифицируется как расходы по обычным видам деятельности и начисляется с использованием счета 91 |
| Согласно позиции Министерства финансов (из письма от 05.10.2005) | Когда налог причисляется к общим расходам и его начисление отображается вместе с общепринятыми расходами |
Важно! Выбранный способ начисления должен быть закреплен в учетной политике, иначе высок риск споров с надзорными органами.
Бухгалтерские проводки при отнесении затрат к категории прочих расходов будут такими:
| Дт 91 Кт 68 | Начислен налог |
| Дт 68 Кт 51 | Перечислен налог |
В случае отнесения налога к расходам по обычным видам деятельности, проводки таковы:
| Дт 20 (23, 25, 26) Кт 68 (деятельность организации не связана с торговлей) | Начисление |
| Дт 44 Кт 68 (для торговых организаций) | Начисление |
| Дт 68 Кт 51 | Перечисление |
Нюансы при УСН
Организации на УСН освобождены от налога на движимое имущество. Данный вид налога платят только компании, работающие по общему режиму налогообложения.
Что касается налога на недвижимое имущество, то здесь есть нюансы. В целом «упрощенцы» налог на недвижимость не платят, поскольку выплачивают единый налог.
Но эта норма не относится к имуществу, для которого налоговая база определяется по кадастровой стоимости и если само имущество применяется для предпринимательской деятельности.
Взимается ли НДФЛ с авансов по заработной плате в 2024 году, читайте здесь.
Про госслужба в РФ, смотрите здесь.
Относительно таких объектов расчет налога осуществляется в стандартном порядке. Если компания на упрощенном режиме владеет имуществом, облагаемым по остаточной стоимости, то платить имущественный налог не нужно.
Таковы основные особенности начисления налога на имущество в 2024 году. Но учитывая, что в налоговое законодательство периодически вносятся изменения, необходимо постоянно следить за введением поправок, как на федеральном, так и на региональном уровнях.